首页 > 最新动态 > ESG表现、财务重述与审计费用
最新动态
ESG表现、财务重述与审计费用
2024-08-06171
来源：会计之友 
本文从企业财务重述行为视角，研究企业ESG表现对审计费用的内在影响机制。
理论机制及研究假设
一是审计费用的影响因素研究。
与本文研究最密切相关的是企业环境、社会责任与公司治理方面对审计费用影响的文献。于连超等[4]提出企业环境管理建设能够通过提升企业环境绩效和内控质量来降低审计师的审计成本和风险成本，进而降低审计费用。朱文莉和许佳惠[5]认为有效的社会责任报告有助于企业良好声誉的建立，使财务报表得到有效补充，从而降低审计风险与审计费用。夏同水和苗承青[6]研究得出CEO若能凭借自身专长提高公司治理能力，则能够有效减少审计费用，实现公司价值最大化。学者关于企业ESG三个层面分别对审计费用的影响已有一定研究，但是将ESG表现作为整体分析其与审计费用之间关系的研究较少，并且大多研究通过降低企业信息风险和经营风险从而降低审计费用。本文将从财务重述视角进行研究，希望进一步探索企业ESG表现与审计费用之间的关系，拓展相关研究。
二是ESG表现与审计费用。
目前，学者对企业ESG表现经济后果的研究主要集中在企业绩效、企业价值和企业创新等方面，大多关注企业本身，较少从外部审计的视角研究。
从审计成本角度来看，企业ESG表现可以减少审计师的审计投入，从而降低审计费用的补偿水平。首先，ESG表现较好的企业具有更高的道德意识，工作配合度更高，审计材料的提交更具效率，提高了审计程序的运行效率，降低了审计师的沟通成本。其次，ESG信息是对企业财务信息的有效补偿，能够提高财务信息的准确性。审计师可以从非财务层面评估企业的综合表现，提高审计证据的搜集效率。最后，ESG表现好的企业，管理者更偏向于企业的长期经营发展，公司财务舞弊的概率较小，财务报告的真实性、准确性有更高保障，减少了审计师实施额外审计程序的成本，降低了审计费用。
从审计风险角度来看，ESG表现较好的公司，重大错报风险较低，使得审计师的风险感知水平降低，从而降低审计费用。首先，ESG表现较好的企业通常具有良好的声誉，通过ESG信息传递了企业遵纪守法、诚信经营的正向信号，从而降低了审计师的风险感知水平。其次，企业ESG表现越好，越关注长远利益，管理者短视心理更少，财务舞弊、违规诉讼等负面行为显著减少，操纵性盈余管理的可能性越小，降低了企业的经营风险、道德风险和逆向选择，审计风险显著下降。最后，企业ESG表现越好，披露信息越多，越容易吸引到社会关注与监督。媒体和分析师提供的信息可以很好地降低企业的信息不对称风险，从而减少审计资源的运用，降低审计费用。
基于以上分析，本文提出假设1：企业的ESG表现与审计费用负相关，企业ESG表现越好，审计费用越低。
三是财务重述在ESG表现与审计费用中的中介作用。
企业财务重述行为是一种严重的负面行为，表明前期的财务报表中存在问题，违背了会计信息质量要求的完整性、真实性及可靠性。企业ESG表现体现了企业贯彻落实可持续发展观的决心，能够减少企业财务重述行为，降低审计成本与风险，降低审计费用。
首先，ESG表现较好的公司通常有较高的内部控制质量，更加注重公司治理，员工在企业价值引领下会更加认真对待工作，减少不必要的技术操作错误，财务报告发生错报或漏报的概率更小，减少了财务重述行为，从而减少额外审计风险，降低审计费用。其次，ESG表现较高，企业经营风险降低[9]，未来的经营水平有较大保障，进行盈余管理、虚假披露以改善公司业绩不佳经营状况的动机大大减弱，减少了财务重述行为，从而降低企业盈余操纵风险，降低审计费用。最后，ESG表现较好的公司通常会受到更多监督，违规行为较少，一旦发生财务重述行为，将会对长期积累起来的正面企业形象造成较大影响，影响与投资者、客户之间的信任关系。因此，管理者会更加谨慎、诚信地进行财务报告披露，尽可能地减少财务重述行为，有利于审计师风险溢价的降低，从而降低审计费用。
基于以上分析，本文提出假设2：企业的财务重述行为在ESG表现与审计费用中起到部分中介作用，企业ESG表现将会通过减少财务重述行为降低审计费用。
结论与建议
本文从财务重述角度研究企业ESG表现对审计费用的影响，实证结果显示：企业的ESG表现与审计费用负相关，企业ESG表现越好，审计费用越低。财务重述在企业ESG表现与审计费用中起到部分中介作用，企业ESG表现将会通过减少财务重述行为降低审计费用。通过更换变量、滞后一阶、PSM匹配检验等，结果依然显著。进一步分析表明：在公司为非国有、非重污染企业时，ESG表现对审计费用的抑制作用更为明显；分析师关注在ESG表现与审计费用中起到负向调节作用，分析师关注较低的企业中ESG表现对审计费用的抑制作用更加突出。
基于以上结论，本文提出以下建议：（1）上市公司应注意到ESG表现对企业审计费用的抑制作用，提高环境保护意识，增强社会责任感，改善公司治理情况，摈弃短期盈利心理，追求企业长远发展。（2）审计师应更加关注企业ESG信息披露，将企业ESG披露作为审计收费、发表审计意见的重要衡量标准，将企业ESG表现纳入风险评估体系，合理使用ESG信息对财务报表进行补充，增强审计的准确性，传递更加客观全面、真实可信的审计报告。（3）政府部门应尽快健全ESG评价体系，对ESG表现较好的企业给予更多政策与资源支持，积极营造绿色诚信的市场环境，鼓励企业积极披露ESG信息。在支持ESG评级机构发展的同时，建立行之有效的官方ESG评价体系，增强ESG信息可比性，为信息使用者决策提供及时准确的参考数据，提高市场资源配置效率。


点我访问原文链接